Import towarów, to innymi słowy przywóz towarów spoza terytorium Unii Europejskiej na terytorium kraju.
Podatnik, który importuje towary jest zobowiązany do obliczenia kwoty podatku i tym samym ujęcia jej w zgłoszeniu celnym. Do podstawy opodatkowania zalicza się także inne koszty, np.: prowizje, transport, opakowanie i koszty ubezpieczenia.
Po zapłaceniu podatku do urzędu celnego, podatnik musi dokonać odliczenia podatku naliczonego w deklaracji VAT.
Zasada ogólna
Przy zasadach ogólnych, podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia za okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał dokument celny. W sytuacji, gdy podatnik nie odliczy VAT w wymienionym terminie, może tego dokonać w jednym z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
Dokumentami stanowiącymi podstawę do odliczenia VAT są: - SAD, jeżeli zgłoszenie celne składane jest w formie papierowej. - PZC (Poświadczone Zgłoszenie Celne) - gdy zgłoszenie celne dokonywane jest w formie elektronicznej. Za moment otrzymania dokumentu PZC uznaje się moment jego pobrania ze strony organu celnego.
Przykład:
Firma XYZ dokonała importu towarów ze Stanów Zjednoczonych 6 maja. Sprzedawca wystawił fakturę na kwotę 40 000 USD (przy czym średni kurs wyniósł 3,20 zł/USD). Kurs celny w danym dniu (dokonania odprawy celnej) wyniósł: 3,30 zł/USD.
W związku z powyższym:
- Wartość celna towaru wyniosła 40 000 USD x 3,30 zł/USD = 132 000,00 zł
- Cło: 4 000 zł
- VAT należny od importu (132 000,00 zł + 4 000,00 zł) × 23 = 31 280,00 zł
Obliczenia:
W tym wypadku obliczenia wyglądają następująco:
- Faktura otrzymana od sprzedawcy (importowa), to kwota 40 000 USD x 3,20 = 128 000,00 zł
- Dokument celny: Cło – 4 000,00 / VAT – 31 280,00 zł
- Zapłata cła i VAT do urzędu celnego 35 280,00 zł
- Przyjęcie towaru do magazynu 128 000,00 zł + 4 000,00 = 132 000,00 zł
Zaksięgowanie:
- Faktura otrzymana od sprzedawcy na koncie Wn 301 i Ma 204.
- Dokument celny Cło na koncie Wn 301 i Ma 220 / VAT na koncie Wn 223 i Ma 220.
- Zapłata cła i VAT do urzędu celnego na koncie Wn 220 i Ma 130.
- Przyjęcie towaru do magazynu na koncie Wn 310 i Ma 301.
