Pracodawca zobowiązany jest do wypłacania swoim pracownikom co miesięcznego wynagrodzenia za wykonaną pracę. Wypłata wynagrodzenia wiąże się z listą płac – jest to dokument księgowy, na podstawie którego potwierdza się naliczone wynagrodzenie dla danego pracownika z uwzględnieniem wszelkich składek oraz zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Dopiero na podstawie listy płac zostają wypłacone wynagrodzenia dla pracowników.
Do księgowania należności i zobowiązań z tytułu wynagrodzeń za pracę służy konto 230 – Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń. Po stronie Winien księguje się wszelkie obciążenia konta np. wypłaty zaliczek na wynagrodzenie i wynagrodzeń netto, potrącenia z listy płac. Po stronie Ma księguje się uznania, czyli np. wygrodzenia brutto.
Poniżej zostanie przedstawione przykładowe księgowanie wynagrodzenia jednego z pracowników firmy X. Pracownik firmy X otrzymuje co miesięczne wynagrodzenie w łącznej kwocie brutto 3 100 zł. Koszty uzyskania przychodu wynoszą 111,25zł na miesiąc a pracodawca jest upoważniony do pomniejszania zaliczki na podatek o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek o 46,33 zł. Pracodawca płaci składkę wypadkową w wysokości 0,67%.
Tak wygląda pełna lista płac pracownika firmy X:
| LISTA PŁAC: | |
| 1. Wynagrodzenie brutto za lipiec 2016: |
3 100 zł |
| 2. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne |
3 100 zł |
| 3. Składka emerytalna (9,76%) |
302,56 zł |
| 4. Składka rentowa (1,5%) |
46,50 zł |
| 5. Składka chorobowa (2,45%) |
75,95 zł |
| 6. Składki na ubezpieczenia społeczne razem (13,71%) |
425,01 zł |
| 7. Podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne ( wynagrodzenie brutto – składki na ubezpieczenia społeczne razem) |
2 674,99 zł |
| 8. Składka na ubezpieczenie zdrowotne pobierana z wynagrodzenia (9%) |
240,75 zł |
| 9. Składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku (7,75%) |
207,31 zł |
| 10. Miesięczny koszt uzyskania przychodu |
111,25 zł |
| 11. Podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy po zaokrągleniu do pełnych złotych (wynagrodzenia brutto – składki na ubezpieczenia społeczne razem – miesięczny koszt uzyskania przychodu) |
2 564 zł |
| 12. Zaliczka na podatek dochodowy przed odliczeniem składki na ubezpieczenie zdrowotne ((podstawa obliczenia zaliczki na podatek dochodowy po zaokrągleniu do pełnych złotych x 18%)- 1/12 kwoty wolnej czyli 46,33) |
415,19 zł |
| 13. Zaliczka na podatek dochodowy do pobrania, po zaokrągleniu do pełnych złotych (zaliczka na podatek dochodowy przed obliczeniem składki na ubezpieczenie zdrowotne – składka na ubezpieczenie zdrowotne podlegająca odliczeniu od podatku 7,75%) |
208 zł |
| 14. Kwota netto do wypłaty (wynagrodzenie brutto – składki na ubezpieczenia społeczne razem – składka na ubezpieczenie zdrowotne pobierana z wynagrodzenia (9%) – zaliczka na podatek dochodowy do pobrania po zaokrągleniu do pełnych złotych) |
2 226,24 zł |
| 15. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę |
3 100 zł |
| 16. Składka na ubezpieczenie emerytalne (9,76%) |
302,56 zł |
| 17. Składka na ubezpieczenie rentowe (6,5%) |
201,50 zł |
| 18. Składka wypadkowa (0,67%) |
20,77 zł |
| 19. Składka na Fundusz Pracy (2,45%) |
75,95 zł |
| 20. Składka na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Socjalnych (0,10%) |
3,10 zł |
| 21. Razem koszt pracodawcy (składki pracodawcy + wynagrodzenie brutto) |
3 704 zł |
Ewidencja na poszczególnych kontach wygląda następująco:
- Lista płac – wypłata wynagrodzenia za marzec 2014 3 100,00 zł
- Lista płac – potrącenie obowiązkowych składek:
- na ubezpieczenia społeczne 425,01 zł
- ubezpieczenie zdrowotne 240,75 zł
- zaliczki na podatek dochodowy 208,00 zł
- WB – przelew wynagrodzenia netto 2 226,24 zł
- Zarachowanie zobowiązań z tytułu:
- składek na ubezpieczenia społeczne 524,83 zł
- składek na Fundusz Pracy FGŚP 79,05 zł
- WB – przelew składek do ZUS. 1 269,64 zł
- WB – przelew zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. 208,00 zł
(Kliknij na zdjęcie, aby powiększyć)
