Na początku warto zauważyć, iż prowadząc własną działalność gospodarczą trzeba liczyć się z tym, że czasem mogą zdarzyć się pomyłki w wystawionych fakturach, jak również zwroty czy reklamacje dotyczące sprzedanych towarów. W takiej sytuacji każdy przedsiębiorca zobowiązany jest do korekty faktury, a więc wystawienia faktury korygującej.
Przepisy ustawy o VAT nie określają żadnego konkretnego terminu, w jakim podatnik miałby wystawić fakturę korygującą, a jedynie okoliczności w jakich musi taką korektę wystawić.
Tak więc zgodnie z art. 106j ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług korekta faktury powinna być wystawiona w przypadku, gdy:
– podstawa opodatkowania lub kwota podatku wskazana w fakturze uległa zmianie,
– podatnikowi dokonano zwrotu towarów i opakowań,
– dokonano zwrotu nabywcy całości lub części zapłaty, o której mowa w art. 106b ust. 1 pkt – – stwierdzono pomyłkę w jakiejkolwiek pozycji faktury.
Co powinna zawierać faktura korygująca
Dane, które faktura korygująca powinna zawierać:
– wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
– numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
– dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
– przyczynę korekty;
– jeżeli korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwoty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę korekty podatku należnego;
– w pozostałych przypadkach – prawidłową treść korygowanych pozycji.
Faktura korygująca in minus oraz in plus
1. Faktury korygujące in minus
Faktura korygująca in minus to faktura, która powoduje obniżenie podstawy opodatkowania, w stosunku do podstawy opodatkowania określonej w fakturze korygowanej.
Od 1 stycznia 2021 roku fakturę korygującą in minus uwzględnia się w okresie rozliczeniowym, w którym podatnik wystawił fakturę korygującą, oraz:
– z posiadanej przez niego dokumentacji wynika, że uzgodnił z nabywcą towaru lub usługobiorcą warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy tych towarów lub świadczenia tych usług;
– z posiadanej dokumentacji wynika, że warunki te zostały spełnione na moment dokonywania przez podatnika korekty podatku należnego;
– faktura korygująca jest zgodna z posiadaną przez podatnika dokumentacją.
Ważne!
Jeżeli w okresie, w którym wystawiona została faktura korygującą, podatnik nie posiada dokumentacji potwierdzającej uzgodnienie z nabywcą towarów lub usługobiorcą warunków obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego albo dokumentacji potwierdzającej spełnienie tych uzgodnionych warunków obniżenia podstawy opodatkowania i podatku należnego dokonuje dopiero za okres rozliczeniowy, w którym posiada dokumentację wskazującą na spełnienie obydwu tych warunków.
Jednak posiadania dokumentacji na potrzeby uwzględniania faktury korygującej in minus nie stosuje się w przypadku:
– eksportu towarów i wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów;
– dostawy towarów i świadczenia usług, dla których miejsce opodatkowania znajduje się poza terytorium kraju;
– sprzedaży: energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, gazu przewodowego, usług dystrybucji energii elektrycznej, cieplnej lub chłodniczej, usług dystrybucji gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych oraz usług wymienionych w poz. 24-37, 50 i 51 załącznika nr 3 do Ustawy o VAT.
Nabywca, który otrzymała fakturę zakupową korygowaną in minus, ma obowiązek zmniejszyć kwotę podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały uzgodnione z dostawcą towarów lub usługodawcą, jeżeli przed upływem tego okresu rozliczeniowego warunki te zostały spełnione.
W przypadku, gdy warunki obniżenia podstawy opodatkowania dla dostawy towarów lub świadczenia usług zostały spełnione po upływie okresu rozliczeniowego, w którym warunki te zostały uzgodnione, nabywca towaru lub usługi jest obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres, w którym warunki te zostały spełnione.
2. Faktury korygujące in plus
W przypadku faktur korygujących in plus po stronie sprzedającego powstaje obowiązek zwiększenia podstawy opodatkowania w rozliczeniu za okres, w którym zaistniała przyczyna zwiększenia podstawy opodatkowania. Oznacza, to że korekty in plus dokonuje się w okresie rozliczeniowym, w którym doszło do zwiększenia podstawy opodatkowania.
Brak ustawowego terminu
Artykuł 106j ust. 2 i 3 ustawy o VAT określa elementy, które faktura korygująca powinna zawierać. Brak jest natomiast regulacji prawnych dotyczących terminu wystawienia tej faktury. Co do zasady faktura korygująca powinna zostać wystawiona w momencie zajścia przyczyny jej wystawienia, tj. w chwili udzielenia rabatu, zwrotu towaru itd.
W praktyce w większości przypadków podatnik nie zwleka z reguły z wystawieniem faktury korygującej i stara się uczynić to niezwłocznie, a więc w jak najkrótszym czasie od ujawnienia się podstawy do jej sporządzenia. Jednak zawsze może się zdarzyć, że błąd nie zostanie wychwycony natychmiast albo sprzedany towar zostanie zwrócony po dłuższym czasie.
| Po wyrejestrowaniu działalności nie da się skorygować faktury |
Podmiotem, który jest uprawniony do wystawiania faktur, jest wyłącznie zarejestrowany podatnik VAT czynny. Jeżeli zatem przedsiębiorca zaprzestał prowadzenia działalności i został w związku z tym wykreślony z rejestru podatników VAT czynnych, traci przysługujące takiemu podmiotowi uprawnienia, wśród nich prawo do wystawiania faktur korygujących.
Na końcu warto wspomnieć, że aby możliwe było pomniejszenie podatku VAT wynikającego z wystawionej korekty faktury, podatnik musi posiadać dokumentacje potwierdzającą warunki korekty.
Źródła:
- https://sip.lex.pl/akty-prawne/dzu-dziennik-ustaw/podatek-od-towarow-i-uslug-17086198/art-106-j (dostęp z dnia 06.2023).
- https://www.biznes.gov.pl/en/publikacje/2306-zasady-wystawiania-faktur-korygujacych (dostęp z dnia 06.2023).
- https://www.podatki.biz/artykuly/do-kiedy-podatnik-vat-ma-mozliwosc-wystawienia-korekty-faktury_55_37507.htm (dostęp z dnia 06.2023).
- https://www.biznes.gov.pl/pl/portal/00228 (dostęp z dnia 06.20223).
- https://businessinsider.com.pl/twoje-pieniadze/prawo-i-podatki/faktura-korygujaca-kiedy-jest-wystawiania-oraz-co-powinna-zawierac/tn6w4pf (dostęp z dnia 06.2023).
